Hem | Tjänster | Branscher | Karriär | Alumni | Nyheter & Utbildning | Press | Om KPMG
Sök | Kalender | Översikt | Kontakta oss | Site Selector | In English

Aktuella frågor kring de s k 3:12-reglerna

Under våren har Skatterättsnämnden avgjort ett antal ärenden som avser bedömningen av begreppet "samma eller likartad verksamhet". Andra aktuella frågor är om den sedan tidigare aviserade reformeringen av 3:12-reglerna kommer till stånd och att det börjar bli hög tid att planera för dem som alltjämt har kvar möjlighet att ta ut skattefri utdelning.

Samma eller likartad verksamhet

Skatterättsnämnden har den 23 februari publicerat fem förhandsbesked som alla avser bedömningen av om två eller flera fåmansföretag anses bedriva "samma eller likartad verksamhet" i den betydelse detta begrepp har i 57 kap 4 § IL. Den gemensamma nämnaren är ett bolag som ombildats till ett passivt i huvudsak kapitalförvaltande bolag samtidigt som den sedan tidigare bedrivna verksamheten fortsatt i ett annat av ägaren eller närstående ägt bolag. Skatterättsnämnden fann att det kapitalförvaltande bolaget fortsätter att vara kvalificerat och att begreppet "samma eller likartad verksamhet" inte enbart skall tillämpas på bolag till vilket verksamhet överförts utan även bakåt mot det bolag från vilket verksamheten härstammar ("smittan" riktar sig såväl framåt som bakåt).

Exempel: A äger kvalificerade aktier i AB Idé. Om verksamheten överförs från AB Idé till NYAB, som också det ägs av A och/eller närstående till A, så förblir aktierna i bägge bolagen kvalificerade så länge verksamheten fortsätter i NYAB och A eller någon närstående är "verksamma i betydande omfattning" i detta bolag. Detsamma gäller även i ett motsatt förfarande där NYAB diskretionärt förvaltar medel som genom ett utdelnings- eller inlösenförfarande erhållits från AB Idé, där verksamheten alltjämt bedrivs av A eller någon närstående. Innebörden av detta är att man varken genom att avskilja verksamheten eller alternativt avskilja kapitalet kan uppnå att den s k femårskarensen börjar löpa så länge företagaren själv eller någon närstående fortsätter den sedan tidigare bedrivna verksamheten.

Förhandsbeskeden öppnar dock en möjlighet till lösning. Om det kapitalförvaltande bolaget överlåts genom en intern aktieöverlåtelse (utan vinst) så att bolaget därefter utgör ett dotterföretag så kan inte regeln om "samma eller likartad verksamhet" tillämpas i följd att den avsedda femårskarensen gäller.

Samtliga förhandsbesked har överklagats och alla utom ett av såväl Skatteverket som sökanden. Ett av ärendena drivs av KPMG Skatt. Det kan också noteras att det finns skiljaktiga meningar i Skatterättsnämnden och att omständigheterna är varierande. Tillämpningen av dessa regler är komplicerad. Om ett fåmansbolag lagts i "karantän" samtidigt som ägaren eller närstående fortsatt verksamheten i ett annat bolag kan det därför finnas anledning att rådgöra med någon skattekonsult på KPMG Skatt innan ytterligare åtgärder vidtas.

Nya 3:12-regler ?

Vid kontakt med Finansdepartementet har framkommit att det för närvarande inte pågår någon utredning om den reformering av 3:12-reglerna som tidigare aviserats av Regeringen. Det får därför bedömas som mycket osannolikt att dessa regler kommer att ändras med verkan från nästa årsskifte annat än möjligen förändringar av mindre omfattning och av teknisk natur. Man kan således räkna med att i stort sett samma 3:12-regler som gäller idag även kommer att gälla under kalenderåret 2010. En mer oroande uppgift var emellertid att det inte heller är säkert att återinförandet av den s k hälftendelningen mellan tjänst och kapital vid reavinster, som formellt endast gäller till och med innevarande år, kommer att förlängas.

Skattefri utdelning

Fram till och med taxeringsåret 2006 beräknades ett s k lättnadsbelopp (skattefritt utdelningsutrymme) på fåmansföretagsaktier. I samband med att reglerna ändrades så beslutades att denna möjlighet till skattefri utdelning fortsättningsvis skulle kunna utnyttjas, dock längst till och med 2011 års taxering. Detta innebär att den som har ett sådant lättnadsbelopp senast under kalenderåret 2010 måste ta utdelning för att inte tappa möjligheten att erhålla utdelning skattefritt. Detta innebär i sin tur att det måste finnas fritt eget kapital i det utdelande bolaget och att det nu är hög tid att se över vilka möjligheter det finns att skapa sådant utdelningsutrymme. För bolag med kalenderår måste detta ske redan i bokslutet per den 31 december i år.

Det kan vara lämpligt att i samband med att inkomstdeklarationerna erhålls kontrollera Skatteverkets uppgifter i deklarationsunderlaget om huruvida det finns kvarstående lättnadsbelopp.

Kontakt:

Tomas Grunditz, tel: 036-34 68 25 tomas.grunditz@kpmg.se